Рачуноводство заједничког улагања зависи од нивоа контроле над тим подухватом. Ако се врши значајна количина контроле, мора се користити рачуноводствени метод капитала. У овом чланку бавимо се концептом значајног утицаја, као и како објаснити улагање у заједничко улагање методом капитала.
Значајан утицај
Кључни елемент у одређивању да ли ће се користити капитални метод је степен утицаја који инвеститор врши на заједничко улагање. Основна правила која регулишу постојање значајног утицаја су:
Моћ гласа. Претпоставља се да је значајан утицај присутан ако инвеститор и његове подружнице држе најмање 20 процената гласачке моћи заједничког предузећа. Приликом прегледа ове ставке, узмите у обзир утицај потенцијалних гласачких права која се тренутно могу извршити, попут налога, деоница и конвертибилног дуга. Ово је најважније правило које регулише постојање значајног утицаја.
Седиште одбора. Инвеститор контролише место у управном одбору заједничког предузећа.
Особље. Менаџерско особље дијеле ентитети.
Креирање политике. Инвеститор учествује у процесима доношења политика заједничког улагања. На пример, инвеститор може утицати на одлуке које се тичу расподеле акционарима.
Техничке информације. Основне техничке информације једна страна даје другој.
Трансакције. Између ентитета постоје материјалне трансакције.
Ова правила треба поштовати уколико не постоје јасни докази да није присутан значајан утицај. Супротно томе, значајан утицај може бити присутан када је гласачка снага мања од 20 процената, али само ако се то може јасно показати.
Инвеститор може изгубити значајну контролу над заједничким улагањем, упркос присуству једног или више претходних фактора. На пример, влада, регулатор или стечајни суд могу стећи ефикасну контролу над заједничким улагањем, елиминишући на тај начин оно што је раније било значајан утицај инвеститора.
Метод капитала
Ако је присутан значајан утицај, инвеститор треба да обрачуна своје улагање у заједничко улагање методом капитала. У основи, метода капитала захтева да се почетно улагање евидентира по набавној вредности, након чега се улагање прилагођава стварном учинку заједничког улагања. Следећи израчун илуструје како функционише капитални метод:
+ Почетна инвестиција евидентирана по набавној цени
+/- Удео инвеститора у добити или губитку заједничког улагања
- Расподеле добијене од заједничког улагања
= Завршетак улагања у заједничко улагање
Удео инвеститора у добити и губицима заједничког улагања евидентира се у билансу успеха инвеститора. Такође, ако заједничко предузеће забележи промене у свом другом свеобухватном приходу, инвеститор такође треба да евидентира свој удео у тим ставкама у оквиру другог свеобухватног прихода.
Ако заједничко улагање пријави велики губитак или низ губитака, могуће је да ће евидентирање инвеститоровог удела у тим губицима резултирати значајним падом забележеног улагања инвеститора у заједничко улагање. Ако је то случај, инвеститор престаје да користи капитал, када његова инвестиција достигне нулу. Ако је инвестицијско улагање у заједничко улагање сведено на нулу, али има и друга улагања у заједничко улагање (као што су кредити), улагач треба да настави да признаје свој удео у свим додатним губицима заједничког улагања и надокнађује их у односу на други инвестиције, у складу са старешином тих инвестиција (с одступањима од најмлађих ставки прво). Ако заједничко улагање касније почне поново да извештава о добити, инвеститор не наставља употребу методе капитала све док његов удео у добити заједничког улагања не надокнади све губитке заједничког улагања који нису признати у периоду када је употреба методе капитала је суспендован.
