Предузеће може платити добављачу робе или услуге гаранцијама за акције. Два главна правила за књижење гаранција су да издавалац мора:
Препознају фер вредност издатих власничких инструмената или фер вредност примљене накнаде, шта год се може поузданије измерити; и
Истовремено препознајте имовину или расход у вези са пруженом робом или услугом.
Следећи додатни услови важе за конкретније околности:
Истек опције. Ако концедент призна имовину или трошак на основу издавања налога за корисника гранта, а прималац не извршава налоге, немојте сторнирати средство или трошак.
Прималац капитала. Ако је предузеће прималац налога у замену за добра или услуге, требало би да приходе призна на уобичајени начин.
Давалац лиценце обично призна налог са датумом мерења. Датум мерења је ранији од:
Датум када је учинак корисника гранта завршен; или
Датум када је вероватна обавеза корисника гранта да изврши, с обзиром на присуство великих обесхрабрујућих фактора повезаних са неизвршењем. Имајте на уму да се одузимање инструмента налога не сматра довољним дестимулативним фактором за покретање ове клаузуле.
Ако давалац концесије изда потпуно стечени налог за извршење налога који се не може извршити, а који се може извршити рано ако се постигне циљ учинка, концедент мери фер вредност инструмента на датум доделе. Ако се одобри рано извршење, измерите и евидентирајте прираштај промене фер вредности на дан ревизије услова инструмента. Такође, признајте трошкове трансакције у истом периоду као да је компанија платила готовину, уместо да као инструмент користите капитални инструмент.
Корисник гранта такође мора евидентирати извршене уплате главницом. Корисник гранта треба да призна фер вредност капиталних инструмената плаћених применом истих правила која се примењују на концедента. Ако постоји услов за извршење посла, прималац помоћи ће можда морати да измени износ признатог прихода, након што се услов реши.
Пример рачуноводства налога
Армадилло Индустриес издаје потпун налог за корисника гранта. Опциони споразум садржи одредбу да ће се цена извршења смањити ако се пројекат на коме прималац бесповратних средстава заврши на задовољство руководства Армадилла до одређеног датума.
У другом аранжману, Армадилло издаје потернице за пет година. Опциони уговор садржи одредбу да ће се период одобравања смањити на шест месеци ако клијент Армадилла до одређеног датума прихвати пројекат на којем прималац бесповратне помоћи ради.
У оба случаја, компанија треба да евидентира фер вредност инструмената када је додељена, а затим да прилагоди забележене фер вредности када се измире преостале одредбе споразума.
Пример рачуноводства налога
Корпорација Гатекеепер управља приватним путем за наплату путарине. Уговара уговор са Интернатионал Бридге Девелопмент (ИБД) за изградњу моста дуж пута који наплаћује цестарина. Чувар врата пристаје да за посао плати ИБД 10.000.000 УСД, као и додатних 1.000.000 налога ако мост буде завршен до одређеног датума. ИБД се слаже да се одрекне 2.000.000 долара накнаде ако мост до тог датума није завршен. Клаузула о одузимању је довољно велика да се аранжман може класификовати као обавеза извршења.
Гатекеепер треба да измери 1.000.000 налога на датум обавезе о извршењу, а чија је фер вредност 500.000 УСД. Чувар врата би тада требало да наплати 500.000 америчких долара за трошкове током нормалног тока пројекта изградње моста, на основу прекретница и плаћања.
