Накнада за обезвређење која није само привремена настаје када је хартија од вредности класификована или као расположива за продају или се држи до доспећа и ако постоји пад њене тржишне вредности испод амортизованог трошка. Ова анализа се мора извршити у сваком извештајном периоду. Ако тржишна вредност није лако одредити, процените да ли је било догађаја или околности који би могли утицати на фер вредност улагања (као што је погоршање оперативних перформанси издаваоца хартије од вредности). Неколико правила која се односе на утврђивање овог осим привременог оштећења су:
Обезбеђење дуга. Ако предузеће планира продају дужничког папира, претпоставља се да је дошло до оштећења које није само привремено. Исто правило се примењује ако је већа вероватноћа да ће компанија морати да прода хартију од вредности пре него што јој се поврати основа за амортизовани трошак; ово се заснива на поређењу садашње вредности новчаних токова за које се очекује да ће бити прикупљени од хартије од вредности са њеним амортизованим трошковима.
Капитална сигурност. Ако предузеће планира да прода власнички пакет хартија од вредности и не очекује да ће се фер вредност хартије од вредности опоравити до тренутка продаје, сматрајте да је његово умањење вредности само привремено када се донесе одлука о продаји, а не када се хартија од вредности је продато.
Ако се сматра да губитак од умањења вредности власничког капитала није привремени, признајте губитак у износу разлике између трошка и фер вредности хартије од вредности. Једном када се евидентира умањење вредности, ово постаје нова основа трошкова власничког капитала и не може се прилагодити навише ако накнадно постоји опоравак фер вредности хартије од вредности.
Ако се сматра да губитак од умањења вредности дужничког папира није привремен, признајте губитак на основу следећих критеријума:
Ако предузеће намерава да прода хартију од вредности или је већа вероватноћа да ће на то бити приморано пре него што дође до поврата амортизованог трошка хартије од вредности, признајте губитак у добити у износу разлике између вредности амортизовани трошак и фер вредност хартије од вредности.
Ако предузеће не намерава да прода хартију од вредности, а већа је вероватноћа да то неће морати учинити пре него што дође до поврата амортизованог трошка хартије од вредности, раздвојите умањење на износ који представља кредитни губитак, и износ који се односи на све друге узроке. Затим препознајте онај део умањења који представља кредитни губитак у заради. Преостали део умањења признајте у другом свеобухватном приходу, без пореза.
Једном када се евидентира обезвређење, ово постаје нова основа амортизованог трошка дужничке хартије од вредности и не може се прилагодити навише ако постоји значајан опоравак фер вредности хартије од вредности.
Једном када се евидентира обезвређење дужничког папира, разлику између његове нове основе амортизованог трошка и новчаних токова које очекујете да ћете од њега наплатити треба да узмете у обзир као приход од камата.
Ако је било који део умањења вредности осим привременог потраживања који је класификован као вредност која се држи до доспећа евидентиран у другом свеобухватном приходу, користите прираштај да постепено повећавате књиговодствену вредност хартије од вредности док она не доспе или не буде продата.
Ако накнадно дође до промене фер вредности дужничких хартија од вредности расположивих за продају, укључите ове промене у други свеобухватни приход.
ПРИМЕР
Армадилло Индустриес купује 250.000 УСД власничких хартија од вредности Валутне банке. Национална криза ликвидности узрокује пад пословања валуте, па велика агенција за кредитни рејтинг снижава свој рејтинг за хартије од вредности банке. Ови догађаји доводе до тога да наведена цена имовине Армадилло-а опадне за 50.000 УСД. Финансијски директор Армадилло-а верује да ће се криза ликвидности ускоро завршити, што ће резултирати опоравком богатства Валутне банке, и тако одобрава бележење пада процене вредности од 50.000 УСД у другом свеобухватном приходу.
У наредној години, способности финансијског директора за прогнозу нажалост нису оправдане, јер се криза ликвидности наставља. Сходно томе, финансијски директор овлашћује пребацивање губитка од 50.000 УСД са другог свеобухватног дохотка на зараду.
