Преглед рачуноводства за реструктурирање дугова са проблемима
Дужник може имати финансијских потешкоћа и тако се са зајмодавцем договара о реструктурирању свих постојећих аранжмана задуживања. Ако је то случај, рачуноводство насталих модификованих аранжмана темељи се на ефекту на новчане токове, а не на томе како су ти новчани токови описани у ревидираним аранжманима задуживања. Прилагођавања која ће највероватније утицати на новчане токове су промене времена плаћања и износи назначени као номинални износи или камате.
Сматра се да је дошло до проблематичног реструктурирања дуга када зајмодавац одобри концесије које обично не би узео у обзир због финансијских потешкоћа дужника. Генерално се сматра да није дошло до реструктурирања дуга ако дужник може добити средства из других извора, а не од свог постојећег зајмодавца. Обрачунавање проблематичног реструктурирања дуга обухвата бројне инструменте плаћања, укључујући дуговања, обвезнице и обвезнице.
Трансакција реструктурирања дуга са потешкоћама може укључивати читав низ могућих решења за поравнање, укључујући пренос материјалне или нематеријалне имовине, давање власничког удела у дужнику, смањење каматне стопе, продужени датум доспећа по каматној стопи испод тржишне, смањење номиналног износа дуга и / или смањење обрачунате, али неплаћене камате. Обрачунавање ових реструктурирања варира, овисно о природи трансакције, као што је наведено у наставку:
- Потпуно поравнање имовином или капиталом. Ако дужник преноси потраживања од трећих лица или друге имовине или капитала на повериоца да би у потпуности измирио дуг, требало би да призна добитак од трансакције у износу за који књиговодствени износ обавезе премашује фер вредност пренете имовине. Фер вредност намирене обавезе може се користити уместо фер вредности пренете имовине, ако је то јасније видљиво.
- Делимично поравнање имовином или капиталом. Ако дужник преноси потраживања од трећих лица или друге имовине или капитала на повериоца како би делимично измирио дуг, он би требало да мери трансакцију само по фер вредности пренете имовине (а не по фер вредности дуговања).
- Промена у терминима. Ако постоји само промена услова дужничког инструмента, тада се промена рачуна само од датума реструктурирања. То значи да нећете променити књиговодствени износ обавезе ако тај износ не премашује укупан износ свих преосталих готовинских плаћања (укључујући обрачунате камате) који су потребни у новом аранжману. То може резултирати употребом нове ефективне каматне стопе која изједначава садашњу вредност готовинских плаћања наведених у новом аранжману са тренутном књиговодственом вредношћу обавезе. Ако су укупна будућа готовинска плаћања мања од тренутне књиговодствене вредности обавезе, смањите књиговодствени износ на једнак укупном износу свих будућих готовинских плаћања и признајте добитак на разлици; то значи да се никакав трошак камата не може признати у вези са било којим преосталим периодима.
- Делимично намирење и промена у терминима. Ако се део дуга измири и услови преосталог износа се промене, прво смањите књиговодствени износ обавезе за укупну фер вредност пренете имовине. Забележите добитак или губитак на било којој разлици између фер вредности и књиговодствене вредности пренетих средстава. Међутим, ГААП не дозвољава признавање добити од реструктурирања обавеза, осим ако укупна будућа преостала готовинска плаћања нису мања од преостале књиговодствене вредности обавезе.
- Камате на потенцијалне исплате. Ако су у аранжман за реструктурирање укључене потенцијалне исплате, признајте трошкове камата за те исплате само када се износ обавезе може разумно проценити и ако је вероватно да је дужник преузео обавезу. Међутим, то учините тек након што се од књиговодствене вредности обавезе одузме довољан износ ових уплата да би се елиминисао сваки добитак од реструктурирања који би иначе био признат. Ако је каматна стопа на ове исплате променљива, процените износ будућих плаћања на основу тренутне каматне стопе на датум реструктурирања. Текуће рачуноводство ових потенцијалних плаћања може се прилагодити тако да одражава накнадне промене каматних стопа.
- Правне и друге таксе. Ако постоје правне или друге накнаде повезане са одобравањем удела у капиталу дужника, надокнадите их у односу на евидентирани износ удела у капиталу. Све друге такве накнаде које нису повезане са одобравањем удела у капиталу користиће се за смањење било које добити признате у трансакцији реструктурирања; ако нема добитка за надокнађивање, наплатите накнаде по потреби.
Пример рачуноводства за реструктурирање проблематичног дуга
Компанија Неар Мисс има зајам за плаћање код Валутне банке који има преостало стање од 240.000 УСД и припадајуће камате од 15.000 УСД. Близу госпођице налази се близу банкрота и преговара са валутном банком о реструктурирању дуга. Валута се саглашава да од компаније Неар Мисс прихвати складишну зграду која има књиговодствену вредност од 200.000 америчких долара и фер вредност од 210.000 америчких долара, која ће у потпуности подмирити дуг. Неар Мисс бележи следећи унос за бележење поравнања:
