Обавеза пензионисања имовине (АРО) је обавеза повезана са евентуалним пензионисањем основног средства. Одговорност је обично законски захтев за враћање странице у претходно стање. Предузеће треба да препозна фер вредност АРО када преузме обавезу и ако може да направи разумну процену фер вредности АРО. Ако фер вредност у почетку није доступна, признајте АРО накнадно, када фер вредност постане доступна. Ако компанија стекне основно средство за које је везан АРО, признајте обавезу за АРО од датума стицања основног средства. Препознавање ове одговорности што је пре могуће даје читаоцима финансијских извештаја компаније бољи увид у право стање њених обавеза, посебно јер обавезе АРО могу бити прилично велике.
Почетно рачуноводство за обавезу пензионисања имовине
У већини случајева, једини начин да се утврди фер вредност АРО је употреба технике очекиване садашње вредности, где се користе вероватноће за неколико могућих исхода. Када конструишете очекивану садашњу вредност будућих новчаних токова, у израчунавање укључите следеће тачке:
Дисконтна стопа. Користите кредитно прилагођену безризичну стопу за дисконтовање новчаних токова на њихову садашњу вредност. Дакле, кредитна способност предузећа може утицати на дисконтну стопу која се користи.
Расподела. Приликом израчунавања очекиване садашње вредности АРО, а постоје само два могућа исхода, сваком доделите вероватноћу од 50 процената док не добијете додатне информације које мењају почетну расподелу вероватноће. У супротном, проширите вероватноћу на читав низ могућих сценарија.
Следите ове кораке у израчунавању очекиване садашње вредности АРО:
Процените време и износ новчаних токова повезаних са пензионим активностима.
Одредите кредитно прилагођену стопу без ризика.
Свако повећање књиговодствене вредности АРО обавезе из периода у период препознајте као трошак прираштаја. Да бисте то урадили, помножите почетну обавезу са кредитно прилагођеном стопом без ризика изведеном када је обавеза први пут измерена.
Препознајте ревизије одговорности према горе као нови слој одговорности и дисконтујте их по тренутној безризичној стопи прилагођеној кредитној способности.
Препознајте ревизије одговорности према доле смањењем одговарајућег слоја одговорности и снижење умањења по стопи која се користи за почетно признавање повезаног слоја одговорности.
Када у почетку препознате АРО обавезу, такође капитализујте трошкове пензионисања повезане имовине тако што ћете их додати књиговодственој вредности повезаног основног средства.
Накнадно мерење обавезе за пензионисање имовине
Могуће је да се АРО обавеза временом може променити. Ако се обавеза повећа, постепено повећање у сваком периоду сматрајте додатним слојем одговорности, уз све претходне слојеве одговорности. Следеће тачке ће вам помоћи да препознате ове додатне слојеве:
У почетку препознајте сваки слој по фер вредности.
Систематски распоређивати АРО обавезу на трошкове током корисног века трајања основне имовине.
Измерите промене у пасиви због протока времена, користећи кредитно прилагођену стопу без ризика када је сваки ниво одговорности први пут препознат. Овај трошак бисте требали препознати као повећање обавезе. Када се терети за трошак, ово се класификује као трошак прираштаја (што није исто као трошак камата).
Како се временски период скраћује пре него што се АРО оствари, ваша процена времена, износа и вероватноће повезаних са новчаним токовима ће се побољшати. Вероватно ћете морати да промените АРО обавезу на основу ових промена у процени. Ако направите ревизију АРО пасиве према горе, онда је попустите користећи тренутну стопу без ризика прилагођену кредиту. Ако ревидирате АРО пасиву према доле, онда је есконтовајте користећи првобитно прилагођену кредитну стопу без ризика када је слој пасиве први пут препознат. Ако не можете да идентификујете слој обавезе на који се односи прилагођавање наниже, тада користите пондерисану просечну кредитно прилагођену безризичну стопу да бисте је дисконтовали.
АРО обично подмирујете само када је основно основно средство повучено, мада је могуће да ће неки део АРО-а бити намирен пре повлачења имовине. Ако постане очигледно да неће бити потребни никакви трошкови као део повлачења средства, преокрените преостале неамортизоване АРО на нулу.
