Рачуноводство за истраживање и развој укључује оне активности које стварају или побољшавају производе или процесе. Основно рачуноводствено правило у овој области је да се трошкови терете расходима по потреби. Примери активности за које се обично сматра да спадају у функционално подручје истраживања и развоја укључују следеће:
Истраживање ради откривања нових знања
Примена нових резултата истраживања
Формулирање дизајна производа и процеса
Испитивање производа и процеса
Модификовање формула, производа или процеса
Дизајн и испитивање прототипова
Дизајнирање алата који укључују нову технологију
Пројектовање и управљање пилот постројењем
Рачуноводство за истраживање и развој
Основни проблем трошкова за истраживање и развој је тај што су будуће користи повезане са њима довољно неизвесне да их је тешко евидентирати као имовину. С обзиром на ове неизвесности, ГААП налаже да се сви трошкови истраживања и развоја терете трошковима по потреби. Главно одступање од ових смерница је у пословној комбинацији, где стицалац може да препозна фер вредност имовине за истраживање и развој.
Основно правило за наплаћивање свих трошкова за истраживање и развој није у потпуности раширено, јер постоје изузеци, као што је наведено у наставку:
Средства. Ако су набављени материјали или основна средства која имају алтернативну будућу употребу, евидентирајте их као имовину. Материјал би требало трошити на трошак по потрошњи, док би се амортизација требала користити за постепено смањивање књиговодствене вредности основних средстава. Супротно томе, ако не постоји алтернативна будућа употреба, те трошкове наплатите по потреби.
Рачунарски софтвер. Ако се рачунарски софтвер набави за употребу у истраживачком и развојном пројекту, наплатите његов трошак по потреби. Међутим, ако постоји будућа алтернативна употреба софтвера, капитализирајте његову цену и амортизујте софтвер током корисног века трајања.
Уговорене услуге. Ако компанији рачуне наплаћују треће стране за истраживачки рад који се проводи у име компаније, ове рачуне наплатите на терет.
Индиректни трошкови. Разуман износ општих трошкова требао би се распоредити на истраживачке и развојне активности.
Купљена нематеријална улагања. Ако се нематеријална улагања набављају од трећих лица и та средства имају алтернативну употребу, она ће се књижити као нематеријална улагања. Међутим, ако се нематеријална улагања купују за одређени истраживачки пројекат, а не постоји алтернативна будућа употреба, наплатите их по потреби.
Развој софтвера. Ако је софтвер развијен за употребу у истраживачким и развојним активностима, припадајуће трошкове наплатите по потреби, без изузетка.
Плата. Трошкове зарада, зарада и с њима повезане трошкове наплатите по основу трошкова.
Такође могу постојати аранжмани за истраживање и развој када трећа страна (спонзор) обезбеђује средства за истраживачке и развојне активности предузећа. Аранжмани могу бити дизајнирани да права лиценцирања, власништво интелектуалне својине, удео у капиталу или удео у добити пребаце на спонзоре. Спонзори могу предузећу које обавља истраживачке и развојне активности платити фиксну накнаду или неки други облик надокнаде трошкова.
Ови аранжмани се често конструишу као ограничена партнерства, где повезана страна испуњава улогу генералног партнера. Генерални партнер може бити овлашћен да прибави додатна средства продајом камата са ограниченим партнерима или одобравањем зајмова или аванса партнерству који се могу отплаћивати из будућих хонорара.
Када је ентитет страна у истраживању и развоју, мора се решити неколико рачуноводствених питања, а то су:
Издати зајмови или аванси. Ако предузеће позајмљује или авансира средства трећим лицима, а отплата се у потпуности заснива на томе да ли постоје економске користи повезане са истраживачким и развојним радом, те износе наплатите у трошак.
Неповратни аванси. Одложите признавање свих неповратних авансних уплата које ће се користити за истраживачке и развојне активности и признајте их као трошкове када се сродна роба испоручи или изврше услуге. Ако се у било ком тренутку не очекује да ће роба бити испоручена или извршене услуге, преостали одложени износ наплатити на терет.
Обавеза вршења услуга. Ако отплата средстава која су обезбедиле стране које финансирају искључиво зависи од резултата повезаних истраживачких и развојних активности, обавезу отплате узмите у обзир као уговор о обављању посла за друге.
Обавеза отплате. Ако постоји обавеза враћања страна које финансирају или је предузеће показало намеру да то учини, без обзира на исход истраживања и развоја, признајте обавезу за износ отплате и наплатите трошкове истраживања и развоја на терет насталих трошкова. Ово рачуноводство је такође потребно ако постоји значајна веза повезаних страна између предузећа и субјеката који финансирају. Овај сценарио се такође примењује ако странке које финансирају могу захтевати од предузећа да купе њихов удео у партнерству или ако странке које финансирају аутоматски добијају хартије од вредности по престанку аранжмана.
Издавање налога. Ако предузеће издаје налоге као део аранжмана за финансирање, доделите део уплаћених средстава уплаћеном капиталу. Износ додељен налозима треба да буде њихова фер вредност на датум аранжмана.
